В международной торговле грамотное управление налогом на добавленную стоимость (НДС) является ключевым фактором финансовой устойчивости и конкурентоспособности компании. Понимание механизмов работы с импортным и экспортным НДС, а также знание доступных законных инструментов оптимизации позволяют не только минимизировать издержки, но и высвободить значительные оборотные средства. Этот материал предлагает комплексный обзор стратегий оптимизации НДС для предприятий, занимающихся импортом и экспортом.
Импортный НДС — это налог, который компания обязана уплатить при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Моментом возникновения налогового обязательства считается дата регистрации таможенной декларации. Уплаченный на таможне НДС не является безвозвратными затратами — он принимается к вычету в том налоговом периоде, когда товары были приняты к учету и у компании появилось право на вычет.
Для принятия импортного НДС к вычету необходимо соблюдение нескольких условий:
Наличие документально подтвержденного факта уплаты налога на таможне (импортная таможенная декларация с отметкой о платеже).
Приобретенные товары будут использоваться в операциях, облагаемых НДС.
Товары приняты к бухгалтерскому учету (на основании инвойса, транспортных и товаросопроводительных документов).
Наличие правильно оформленного счета-фактуры (в ряде случаев, при импорте его может заменять таможенная декларация).
Этот механизм позволяет избежать двойного налогообложения, когда стоимость, созданная за рубежом, облагается налогом при ввозе, а затем добавленная стоимость, созданная в России, снова облагается НДС при реализации. Правильное оформление документов и своевременное отражение операций в учете — основа для беспрепятственного применения налоговых вычетов.
Для оптовых компаний, которые совмещают импортные закупки и последующую реализацию на внутреннем рынке, критически важен раздельный учет сумм входного НДС.
Если товары приобретаются для перепродажи на внутреннем рынке, уплаченный поставщикам НДС принимается к вычету в общем порядке.
Если часть товаров закупается для экспортных операций, НДС по ним также принимается к вычету, но впоследствии подлежит восстановлению, если компания применяет освобождение от уплаты НДС при экспорте (ставка 0%).
Сложные случаи возникают, когда один и тот же товар может быть направлен как на внутренний, так и на внешний рынок. В этой ситуации компания обязана вести раздельный учет сумм НДС, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям. Методика такого учета должна быть закреплена в учетной политике организации.
Эффективная организация этого процесса позволяет минимизировать случаи необоснованного принятия к вычету НДС и избежать претензий со стороны налоговых органов.
Ключевым инструментом оптимизации для экспортеров является применение нулевой ставки НДС. Согласно Налоговому кодексу, ставка 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров .
Процедура подтверждения нулевой ставки традиционно была сопряжена со сбором большого пакета документов, однако в 2025 году ожидается существенное упрощение. С 1 апреля 2025 года для подтверждения нулевой ставки НДС при международных перевозках больше не потребуется представление в ИФНС перевозочных документов с отметками таможенных органов. Вместо этого будет действовать реестровая модель: налогоплательщик направляет в ФНС реестр документов, а налоговые органы получают необходимые сведения от ФТС России в автоматическом режиме . Это значительно сократит административную нагрузку на компании-экспортеры.
Применение нулевой ставки дает право не только не уплачивать НДС с выручки от экспорта, но и заявлять к возмещению из бюджета суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ и услуг, использованных в производстве и реализации экспортной продукции.
Возмещение НДС — процедура, при которой сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога. Для экспортеров, применяющих нулевую ставку, это стандартная ситуация.
Стандартный срок возмещения после проведения камеральной проверки, которая длится до 2–3 месяцев, составляет 55 рабочих дней (при экспортной доле от 70%) или 155 календарных дней в остальных случаях . Однако существует механизм ускоренного возмещения.
Для субъектов МСП, которые имеют как минимум 24-месячный опыт деятельности и успешный опыт прохождения одной камеральной проверки по возврату экспортного НДС, доступна специальная программа на платформе «Мой экспорт». В ее рамках можно получить банковскую гарантию для возмещения НДС до начала камеральной проверки. Услуга позволяет получить гарантию сроком на 11 месяцев всего за 7 рабочих дней при упрощенном пакете документов и единовременной комиссии 5 тысяч рублей. Это позволяет компании быстро вернуть средства из оборота и направить их на развитие бизнеса .
Помимо нулевой ставки, Налоговый кодекс предусматривает и другие льготы по НДС, которые могут быть использованы для оптимизации:
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ). Организации и ИП, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров не превысила в совокупности 2 млн рублей, могут подать заявление на освобождение от уплаты НДС на 12 месяцев. Это выгодно компаниям с небольшой выручкой, но может быть невыгодно их контрагентам, которые не смогут принять к вычету «входной» НДС.
Освобождение от налогообложения определенных операций. Ряд операций, таких как предоставление займов, передача имущества правопреемникам при реорганизации и другие, не облагаются НДС. Использование этих льгот требует тщательного планирования хозяйственных операций.
Важно помнить, что применение льгот — это область повышенного внимания со стороны налоговых органов, поэтому каждая операция должна иметь четкое документальное оформление и экономическое обоснование.
Государство постоянно ужесточает контроль за возмещением НДС, борясь с незаконными схемами, которые наносят ущерб бюджету. В 2025 году вступают в силу новые правила, полностью исключающие практику «экспорта через покупку третьих экспортных документов», когда компания без собственных прав на экспорт использует документы другой фирмы для таможенного декларирования . Новая система требует прозрачного раскрытия информации о реальном экспортере и делает нежизнеспособными традиционные серые схемы с участием фирм-однодневок.
В связи с этим, для бизнеса критически важно выстраивать прозрачные и полностью легальные цепочки поставок, тщательно проверять контрагентов и обеспечивать соответствие всех операций букве закона. Легальная оптимизация строится не на сокрытии данных, а на грамотном использовании предусмотренных законом инструментов и льгот.
Оптимизация НДС при импорте и экспорте — это комплексный процесс, требующий глубоких знаний законодательства, внимания к деталям и стратегического планирования. Ключ к успеху лежит в:
Безупречном документальном оформлении всех операций.
Грамотном применении нулевой ставки НДС при экспорте и знании процедур ее подтверждения.
Эффективном использовании права на вычет «входного» НДС, особенно при импорте.
Понимании и использовании ускоренных процедур возмещения НДС для улучшения денежных потоков.
Соблюдении принципа раздельного учета.
Соблюдая эти принципы и оставаясь в правовом поле, компания может значительно повысить свою экономическую эффективность и укрепить позиции на международном рынке.
