Налог на добавленную стоимость — один из самых фискально значимых и, как следствие, самых контролируемых налогов в российской системе. Любая попытка снизить нагрузку без должного юридического обоснования мгновенно попадает в зону риска: алгоритмы ФНС (АСК «НДС-2») видят «разрывы» мгновенно, а суды с каждым годом ужесточают требования к обоснованности выгоды. Однако это не означает, что законная оптимизация НДС невозможна. Она существует, но требует не бухгалтерской «смекалки», а строгого следования нормам права и актуальной практике Верховного суда. В этой статье мы разберем 7 способов, легитимность которых подтверждена решениями арбитражных судов и определениями ВС РФ, и научимся отделять их от схем, ведущих к доначислениям.
Прежде чем перейти к инструментарию, необходимо определить «красные линии». Основная доктрина, которой руководствуются фискальные органы, — понятие необоснованной налоговой выгоды. Согласно сложившейся практике, любая оптимизация НДС должна иметь деловую цель, а ее единственным итогом не может быть только лишь налоговая экономия .
Верховный суд РФ в череде определений (например, от 19.03.2020 № 305-ЭС20-2542, от 12.05.2021 № 308-ЭС21-5293) неоднократно подчеркивал: налогоплательщик имеет право на вычет и на уменьшение налоговой базы, если хозяйственные операции реальны, контрагенты добросовестны, а первичная документация достоверна . Любое отклонение от этих принципов (формальный документооборот, создание «технических» компаний) — это путь к доначислениям, пеням и штрафам .
С 2025 года организации на упрощенной системе налогообложения (УСН) признаются плательщиками НДС. Однако для смягчения перехода законодатель предоставил право выбора: вместо общей ставки 20% (или 10%) можно уплачивать налог по пониженным ставкам: 5% (при доходах до 250 млн руб.) и 7% (при доходах до 450 млн руб.) .
Суть оптимизации: Прямое снижение ставки.
Важно: Применение этих ставок автоматически лишает права на вычет по НДС. Это сознательный выбор: если ваши поставщики работают без НДС или на спецрежимах, применение пониженной ставки может быть выгоднее, чем попытки заявлять вычеты по общей ставке.
Позиция ФНС: Переход на эти ставки — право, а не обязанность. Выбрать их можно с начала налогового периода, и применять придется минимум 12 кварталов подряд .
Классический, но по-прежнему актуальный способ для компаний с небольшими оборотами.
Критерии: Если ваша выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей (без учета НДС), вы вправе получить освобождение от НДС .
Нюанс 2025: С учетом изменений для УСН, этот порог остается актуальным для организаций на общей системе налогообложения (ОСНО). Для «упрощенцев» теперь действуют отдельные правила (ставки 5/7%), однако формальное освобождение по ст. 145 для них также доступно при соблюдении лимита, но требует анализа: вы не платите налог, но и не выставляете счета-фактуры, что может быть невыгодно для покупателей на ОСНО.
Судебная практика: Суды подтверждают право на освобождение даже при получении авансов, если они не учитываются при расчете лимита выручки (Определение ВС РФ № 307-КГ17-3633).
Для компаний, совмещающих облагаемые и необлагаемые операции (льготные виды деятельности, указанные в ст. 149 НК РФ).
Механизм: Налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Налог по расходам, относящимся к облагаемой деятельности, принимается к вычету. По расходам на необлагаемые операции — включается в стоимость.
Оптимизация через правило 5%: Если доля совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от общей суммы расходов за квартал, налогоплательщик имеет право принять к вычету весь «входной» НДС (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Практика ВС РФ: Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 12.05.2021 № 308-ЭС21-5293 подтверждает право налогоплательщика на выбор методики распределения расходов, если она экономически обоснованна . Это позволяет варьировать учетную политику для достижения оптимального результата.
Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику право заявить вычет по НДС в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Стратегия: Если в текущем квартале налоговая база (и, соответственно, начисленный НДС) невелика, а вычеты огромны, заявлять их сразу не всегда выгодно — может сложиться убыток, который привлечет внимание камеральной проверки. Часть вычетов можно перенести на будущие кварталы, равномерно распределяя налоговую нагрузку.
Важно: Ранее суды (например, дело № А55-622/2024) пытались оспаривать право на «миграцию» вычетов между периодами, если это делалось исключительно с целью оптимизации, но устоявшаяся позиция ФНС и ВС РФ все же признает право налогоплательщика на такой перенос в рамках трехлетнего срока .
Один из самых эффективных, но и самых сложных инструментов законной оптимизации НДС.
Механизм: Вместо получения аванса в счет будущей поставки, стороны заключают опционный договор (ст. 429.3 ГК РФ). Покупатель уплачивает продавцу опционную премию за право потребовать товар в будущем. Эта премия не является авансом (предоплатой) в понимании налогового законодательства.
Эффект: НДС с премии не начисляется. Объект обложения возникает только в момент отгрузки товара (или при неисполнении договора).
Позиция судов (Ключевой риск): Необходимо доказать, что опционный договор имеет реальную деловую цель, а не является лишь способом прикрыть аванс. Определение ВС РФ N 309-КГ17-21 по делу № А76-30784/2015 указывает, что договор должен содержать явные признаки опциона (право выбора, сроки, экономический смысл), иначе он будет переквалифицирован в договор купли-продажи с предоплатой .
Переход на работу через посредника позволяет оптимизировать налог только с экономической добавленной стоимости.
Как работает: Принципал (или комитент) поручает агенту (комиссионеру) реализовать товар. Вознаграждение посредника может быть небольшой суммой. НДС начисляется:
У посредника — только с суммы своего вознаграждения.
У принципала — со всей стоимости реализованного товара, но в момент получения отчета от посредника.
Преимущество: Позволяет управлять моментом возникновения налоговой базы и, в некоторых случаях, использовать спецрежимы на стороне посредника (если он, например, ИП на НПД или УСН), легально снижая общую нагрузку на группу.
Риски: ФНС тщательно проверяет реальность посреднических операций. Если посредник «технический» и не ведет самостоятельной деятельности, суд признает схему направленной на получение необоснованной выгоды .
Передача имущества в уставный капитал другой организации не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Применение: Если нужно передать дорогостоящее основное средство дочерней структуре без налоговых последствий, оптимальным будет оформление этой передачи как вклада в УК.
Нюанс: Принимающая сторона должна восстановить НДС (если он был принят к вычету передающей стороной), но сумма восстановленного налога принимается к вычету у принимающей стороны. Таким образом, налог «мигрирует» без потерь для бюджета, но дает отсрочку или перераспределяет обязательства внутри холдинга.
Практика ВС: Определение Верховного Суда РФ от 05.08.2025 N 307-ЭС25-6929 подчеркивает важность правильного оформления цены и статуса передаваемого имущества, чтобы избежать споров о том, была ли это скрытая реализация или действительно вклад в капитал .
Главный тренд судебной практики 2024-2025 годов — отказ от формального подхода в пользу «реконструкции» налоговых обязательств. Это значит, что даже если суд обнаружит недостатки в документах или сомнительность контрагента, он может отказать в вычетах, но при этом обязан рассмотреть, нес ли налогоплательщик реальные расходы .
Однако полагаться на это как на способ оптимизации — опасно. Ваша защита:
Должная осмотрительность: Проверка контрагента (выписка из ЕГРЮЛ, паспортные данные директора, подтверждение полномочий).
Деловая цель: Любая сделка должна иметь экономический смысл, кроме налоговой экономии.
Реальность: Товар должен быть поставлен, работы выполнены, а персонал контрагента — иметь ресурсы для их выполнения .
Вопрос 1: Чем отличается законная оптимизация НДС от уклонения от уплаты налогов?
Главное различие — в реальности хозяйственных операций. Оптимизация (налоговое планирование) использует возможности, прямо предоставленные НК РФ (выбор ставки, перенос вычетов, использование льгот). Уклонение — это умышленное искажение сведений о реальных сделках, создание фиктивного документооборота с «техническими» компаниями, целью которого является неуплата налога .
Вопрос 2: Какова роль Верховного суда в спорах по НДС?
ВС РФ формирует единообразную практику применения норм права. Его определения служат ориентиром для нижестоящих судов. Например, позиция ВС о необходимости исследования реальных хозяйственных операций, а не только формальных документов, заставляет налоговые органы доказывать не просто «дефекты» счетов-фактур, а именно отсутствие реальной сделки .
Вопрос 3: Если я перенесу вычет по НДС на следующий квартал, не сочтут ли это ошибкой?
Нет, это ваше право. В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вы можете заявлять вычет в пределах трех лет после принятия товара на учет. Главное — правильно отразить этот перенос в книге покупок и налоговой декларации за тот период, в котором вы решили воспользоваться вычетом .
Вопрос 4: Что такое «дробление бизнеса» и всегда ли оно вне закона?
Дробление бизнеса — это разделение одного бизнеса между несколькими юридическими лицами или ИП с целью сохранения права на спецрежимы (освобождение от НДС, УСН). Само по себе наличие нескольких компаний у одного собственника не запрещено. Незаконным дробление становится, если у компаний общий персонал, общие вывески, расчетные счета, и они созданы исключительно для налоговой экономии без самостоятельной деловой активности .
Законная оптимизация НДС — это искусство балансирования между экономией и соблюдением закона. Семь перечисленных способов являются рабочими инструментами, но требуют профессиональной настройки под конкретный бизнес. Внедряя любой из них, всегда отвечайте на главный вопрос, который задаст суд: «Есть ли в этой сделке разумная деловая цель, кроме экономии на налогах?». Если ответ положительный и подкреплен документально, ссылки на практику Верховного суда станут вашей надежной защитой.
