Представьте: вы выиграли суд у налоговой, но через месяц выходит новый закон, который отменяет ваши «победы»? Или наоборот — проиграли дело с многомиллионным долгом по НДС, но появился шанс его списать? 2025 год стал именно таким временем — временем бифуркации, когда старые правила игры в дробление бизнеса столкнулись с новым механизмом амнистии.
Пока одни юристы дочитывают Постановления Арбитражных судов округов за июль-август 2025 года , другие пытаются понять: как Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ меняет тактику защиты в суде? Ответ парадоксален: амнистия не отменяет сам факт нарушения за 2022-2024 годы, но создает уникальный правовой режим «подвешенных» обязательств, который суды теперь обязаны учитывать.
В этом материале мы рассмотрим, какова роль НДС в спорах о дроблении, почему этот налог стал главной мишенью для инспекций и как амнистия 2025 года превратилась в новый аргумент в суде.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, который в спорах о дроблении бизнеса играет роль маркера, указывающего на искусственность структуры. Если компания использует специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН), она освобождается от уплаты НДС. Именно это освобождение становится «лакомым куском» для недобросовестных оптимизаторов.
Когда налоговая инспекция доказывает факт дробления, она применяет принцип консолидации. Это означает, что доходы всех участников схемы суммируются, и единый бизнес теряет право на спецрежим. С этого момента для него «включается» общая система налогообложения (ОСН), которая предписывает:
Исчислить налог на прибыль;
Исчислить НДС со всей выручки.
Судебная практика 2025 года демонстрирует, что доначисления по НДС часто в разы превышают доначисления по налогу на прибыль. В деле ООО «Чистая жизнь» (Постановление АС Московского округа от 03.07.2025 № Ф05-9720/2025) сумма начисленного НДС составила основную часть от 28 млн рублей доначислений, так как инспекция восстановила налог со всей реализации, раздробленной на ООО «Имидж города» .
Суды кассационной инстанции (Центральный округ, дело № А62-9089/2024) подтверждают: если установлено, что ИП не осуществляли самостоятельную деятельность, а лишь помогали головной компании оставаться на УСН, доначисление НДС за проверяемый период является правомерным .
Налоговая амнистия при дроблении бизнеса, введенная статьей 6 Федерального закона № 176-ФЗ, — это не просто списание долгов, а сложный юридико-технический механизм. ФНС в своих разъяснениях (письмо от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@ и последующие вебинары июня 2025) детализировала его условия .
Чтобы понять влияние амнистии на судебные споры, нужно четко разделять периоды и условия.
Амнистия распространяется на налоги, пени и штрафы, доначисленные за дробление бизнеса в 2022-2024 годах. Критически важное условие — решение налогового органа по результатам проверки должно вступить в силу после 12 июля 2024 года (даты вступления закона в силу) .
Однако, списание не происходит автоматически. Оно обусловлено действиями налогоплательщика в будущем:
Отказ от дробления: В 2025 и 2026 годах бизнес должен функционировать без применения схем дробления.
Консолидация: Необходимо перейти на общую систему налогообложения (ОСН) или иной режим, соответствующий масштабу консолидированного бизнеса, либо создать филиальную сеть вместо сети юрлиц .
Подтверждение: По итогам 2025-2026 годов налоговая проверка (или анализ) не должна выявить факт сохранения схемы.
Если эти условия соблюдены, долги за 2022-2024 годы 1 января 2030 года будут автоматически аннулированы. Если нет — долги «активируются» и подлежат взысканию.
Важно понимать ограничения. Под действие амнистии подпадают только налоги, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов.
Списываются: Налоги, уплачиваемые в связи с применением УСН, ЕСХН, ПСН (в части, доначисленной из-за дробления), а также соответствующие пени и штрафы.
НЕ списываются: Страховые взносы, НДФЛ (он уплачивается в любом случае) и, что крайне важно, НДС в сфере общепита (так как там действуют особые правила освобождения). Также под списание не попадает сам НДС, если дробление было направлено на уход от него .
Как же теперь суды должны рассматривать дела о доначислении НДС за 2022 год, если решение по ним выносится в 2025-м? Здесь возникает коллизия, которую юристам приходится разрешать в режиме реального времени.
Если на момент рассмотрения дела налогоплательщик уже предпринял шаги по отказу от дробления в 2025 году (подал уведомление о переходе на ОСН, консолидировал активы), его защита может ходатайствовать о применении принципа амнистии.
Хотя суд не может отменить доначисление только на основании обещаний на будущее, он обязан учесть, что исполнение этого решения может быть приостановлено на уровне ФНС. Инспекции уже сейчас обязаны при вынесении решений по проверкам за 2022-2024 годы разъяснять порядок применения амнистии и фиксировать сумму долга как «подлежащую списанию при выполнении условий» .
На вебинаре ФНС в июне 2025 года был дан четкий ответ по «переходным» проверкам (например, выездная проверка за 2020-2022 годы) :
2020-2021 годы: Доначисленные налоги (включая НДС) взыскиваются в обычном порядке. Амнистия на них не распространяется.
2022 год: Доначисления «зависают» за балансом Единого налогового счета (ЕНС) до 2030 года.
Это означает, что в судебном решении судья должен разделить сумму НДС по годам, указав, какая часть долга является текущей к уплате, а какая — условной. Ошибка в расчетах на этом этапе — новое поле для апелляций и кассаций.
Итак, как выстраивать линию защиты в суде в конце 2025 года, учитывая описанные риски и возможности?
Рассчитывать на амнистию не стоит, если:
Бизнес продолжает использовать схемы в 2025-2026 годах. В этом случае старые долги не только не спишут, но и добавятся новые.
Дробление доказано за периоды до 2022 года. НДС за 2020-2021 годы будет взыскан полностью.
В схеме участвовали компании на ОСН, которые искусственно «дробились» для неуплаты НДС (например, через «площадки» по агентским договорам, как в деле ООО «Аладдин», где суд рассматривал схемы комиссии) .
Парадоксально, но факт начала процедуры отказа от дробления в 2025 году может стать сильным аргументом в споре за предыдущие периоды. Демонстрируя суду приказ о смене юрлица, закрытии ИП и переходе на ОСН, налогоплательщик показывает отсутствие умысла и готовность к прозрачности. Это может повлиять на решение суда в части снижения штрафных санкций по старым эпизодам (п. 3 ст. 114 НК РФ), даже если сумма самого НДС остается «замороженной».
Вопрос: Если я выиграл суд по НДС за 2022 год в 2025 году, но налоговая подала апелляцию, влияет ли на это амнистия?
Ответ: Да. Если решение суда первой инстанции не вступило в законную силу до 12.07.2024, и речь идет о дроблении за 2022 год, вышестоящие инстанции обязаны учесть нормы закона об амнистии. Налоговая инспекция может отозвать жалобу, понимая, что взыскание по этому периоду невозможно без проверки 2025-2026 годов .
Вопрос: Должен ли я подавать отдельное заявление на амнистию?
Ответ: Нет, отдельного заявления не требуется. Амнистия носит «автоматический» заявительный характер, основанный на результатах вашей деятельности в 2025-2026 годах. Однако, для снятия рисков рекомендуем направить в ФНС уведомление о добровольном отказе от дробления в произвольной форме.
Вопрос: Амнистия списывает только налоги или «камеральные» штрафы тоже?
Ответ: Амнистия распространяется на всю задолженность, возникшую в связи с дроблением: недоимка (налоги), пени и штрафы, предусмотренные НК РФ .
